營改增倒逼建築業新一輪洗牌，聯營掛靠、以包代管麵臨生死劫！
實施“營改增”後，企業名義稅負明顯加重；“聯營掛靠”、“以包代管”等麵臨生死考驗；以3%營業稅稅率進行招標報價不再可能；選擇材料供應商將變得十分審慎……。
對管理不規範尤其是聯營掛靠類企業，將來肯定是一個字：“死”
“營改增”shibashuangrenjian。dancongchangyuankan，zuoweijichuxingyedejianzhuyeshishiyinggaizengyouliyujiangdizhenggeshehuideshuifushuiping，tuidongjianzhuyeshengchanfangshidezhuanbian，cujinjianzhuqiyejinyibujiaqiangneibuguanlihekongzhi，jiakuaizhuanxingshengji。
“我認為‘營改增’對建築行業最大的影響是導致建築行業的重新洗牌。對管理不規範、對發票管理不重視的企業，特別是這些聯營掛靠的項目，將來肯定是一個字：‘死’。規範的企業、上市公司這部分企業肯定是要生存下來，因為稅製改革不可能打掉一個行業，隻會對這個行業重新洗牌。”在不久前廣東省建築業協會與中國建築業協會聯合舉辦的“建築業‘營改增’最新政策解讀及操作實務專題培訓班”上，陝西建工集團財務部部長張傑在接受廣東建設報記者采訪時說。
陝西建工集團早在2012年就開始了“營改增”的試點工作，先後出台了《陝西建工集團應對“營改增”的實施方案》、《建築企業“營改增”模擬試點工作流程》等，並按照“營改增”的規定和要求模擬運轉，對於“營改增”的認識非常深刻。
“通過‘營改增’的模擬運轉，發現‘營改增’後，企業‘收入減少，稅負增加、利潤減少、現金流受挫”。除鋼結構等少數專業工程稅負低於營業稅3%之外，房建、安裝、市政、公路等項目的增值稅稅負均高於3%，形勢不容樂觀。”張傑介紹說。
選擇最佳計稅方法減輕稅負壓力
“‘營改增’首先會影響到公司財務指標，更為重要的是：‘營改增’將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下遊產業鏈、製度流程、資質掛靠、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方麵都會帶來衝擊和挑戰。”北京華政稅務師事務所董事長董國雲在談到“營改增”時說。
此次“營改增”，不僅是我國1994年分稅製改革以來最深刻的一次財稅改革，對於建築行業來說，影響最大、最為直接的是此次改革將建築業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業全部納入營改增。建築業“營改增”是一項係統而複雜的變革，對建築企業影響巨大，理解不透、做得不好，將使建築企業僅剩微簿利潤付之東流。
據介紹， “營改增”以後，建築業企業的名義稅率從營業稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負明顯加重。但是不同的建築企業屬於不同的納稅人、采用哪種計稅方法，這些都會給建築業企業帶來很大的影響。建築服務適用的稅率雖然為11%，但是小規模納稅人提供建築服務，以及一般納稅人提供部分建築服務選擇簡易計稅方法的，征收率為3%。如(ru)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)以(yi)請(qing)包(bao)工(gong)方(fang)式(shi)提(ti)供(gong)的(de)建(jian)築(zhu)服(fu)務(wu)，可(ke)以(yi)選(xuan)擇(ze)適(shi)用(yong)簡(jian)易(yi)計(ji)稅(shui)方(fang)法(fa)計(ji)稅(shui)，一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)為(wei)甲(jia)供(gong)工(gong)程(cheng)提(ti)供(gong)的(de)建(jian)築(zhu)服(fu)務(wu)，也(ye)可(ke)以(yi)選(xuan)擇(ze)適(shi)用(yong)簡(jian)易(yi)計(ji)稅(shui)方(fang)法(fa)計(ji)稅(shui)。
靠掛靠收取管理費行為將終結
“營改增”將對建築行業的整個業態將會帶來巨大的衝擊和影響，特別是一些原來有一定資質、主要依靠“掛靠”收取管理費的建築企業將麵臨能否“生存”的巨大壓力。
guakaojingying，suiranweifanleyouguanguiding，shuyubuhefaxingwei，danshizaijianzhuxingyequeshisikongjianguan，feichangpubiandicunzai。youxieqiyeshenzhiyikaoguakaocainengshengcun。guakao，zuoweijianzhuxingyedeyida“頑疾”，不僅擾亂了建築市場，而且還滋生出很多腐敗問題。
實(shi)施(shi)營(ying)業(ye)稅(shui)的(de)時(shi)候(hou)，掛(gua)靠(kao)的(de)項(xiang)目(mu)經(jing)理(li)或(huo)者(zhe)說(shuo)包(bao)工(gong)頭(tou)，經(jing)常(chang)采(cai)取(qu)以(yi)虛(xu)開(kai)建(jian)築(zhu)業(ye)營(ying)業(ye)稅(shui)發(fa)票(piao)向(xiang)承(cheng)包(bao)方(fang)報(bao)賬(zhang)的(de)形(xing)式(shi)拿(na)走(zou)其(qi)自(zi)身(shen)利(li)潤(run)，以(yi)逃(tao)避(bi)繳(jiao)稅(shui)。但(dan)是(shi)“營改增”後，如果繼續沿用過去的掛靠行為，采取虛開發票的形式，則會麵臨虛開增值稅專用發票的風險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至會被追究刑事責任。因為“營改增”後，虛假業務的情況將難以存在，而且即使業務真實，增值稅專用發票開具也要“三流合一”， “貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一開具發票方，三者必須“一致”。這對於原來的掛靠經營來說是一個致命的問題。
如何應對“營改增”對(dui)掛(gua)靠(kao)經(jing)營(ying)帶(dai)來(lai)的(de)影(ying)響(xiang)？建(jian)築(zhu)業(ye)企(qi)業(ye)需(xu)要(yao)徹(che)底(di)清(qing)理(li)項(xiang)目(mu)經(jing)理(li)掛(gua)靠(kao)經(jing)營(ying)行(xing)為(wei)，改(gai)變(bian)經(jing)營(ying)模(mo)式(shi)，采(cai)用(yong)總(zong)分(fen)包(bao)形(xing)式(shi)將(jiang)工(gong)程(cheng)分(fen)包(bao)給(gei)有(you)資(zi)質(zhi)的(de)分(fen)包(bao)人(ren)，杜(du)絕(jue)掛(gua)靠(kao)行(xing)為(wei)。
“‘營改增’後，‘聯營掛靠’、‘以包代管’等經營模式會受到巨大的衝擊，由此增加的稅負可能會危及企業的生存。”張傑建議說：“施工企業要及時轉變經營理念，調整經營結構，規範掛靠項目人員、合同、資金、成本、稅務等管理工作，對掛靠項目實行“自營化”管理，降低經營風險和涉稅風險。”
大型企業組織架構需進行大變革
“營改增”不僅對於建築行業的業態產生巨大的影響，對於目前建築企業，特別是大型建築企業集團的組織架構將產生比較大的影響。
增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的de征zheng管guan模mo式shi，每mei個ge環huan節jie均jun需xu嚴yan格ge按an照zhao進jin銷xiao項xiang稅shui額e相xiang抵di的de規gui定ding征zheng收shou增zeng值zhi稅shui，大da型xing建jian築zhu企qi業ye集ji團tuan內nei部bu組zu織zhi架jia構gou複fu雜za，層ceng級ji多duo，導dao致zhi管guan理li鏈lian條tiao延yan長chang、流轉環節增多。目前建築企業，特別是大型建築企業集團的組織架構難以適應“營改增”。
“建築行業存在二級單位借用集團公司的資質、平級公司之間借用資質、分公司代管項目、與集團外單位共享資質等行為，導致合同主體與分包、采購、租賃等業務脫節，出現合同流、發票流、貨物流、資金流“四流不一”的問題。實施‘營改增’後，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，加大了增值稅管理風險，直接影響到項目盈利水平。”張傑分析說。
大型建築企業集團如何應對“營改增”，有專家建議將自身業務經營中較為專業的項目拆分出來，建立專業的子公司以運作處理相應的項目。“建築企業可以成立勞務公司和租賃公司，解決勞務分包和機械設施租賃環節進項稅發票問題。”張傑建議說。
“營改增”將帶來建築企業、特別是大型建築企業組織架構的一次大變革。
要重視分供商的納稅人資格
根據國稅函【2009】90號文規定，以下四種材料生產廠家可以開具增值稅專用發票，包括建築用和建築材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰，自來水，以水泥為原料生產的混凝土等，購買方可以按照3%抵扣進項稅。但是，在實際的工程建設過程中，由於受施工條件的限製，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補償費，青苗補償費。業務協調費、民房臨時租賃費等都比較難以取得增值稅專用發票。
“分供商中小規模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應商、工程機械和設施的租賃商及部分勞務分包方主要為個人。‘營改增’後，可能增加企業的稅負，企業的利潤降低。”張傑分析說。
張傑建議，建築企業要抓緊對分供方納稅人資格進行梳理，推行集中采購；“營改增”後，根據成本比價原則，合理選擇一般納稅人或小規模納稅人為供應商，完善增值稅抵扣鏈條；同時要加強合同管理，對采購與運費、材料采購與勞務分包、設(she)備(bei)租(zu)賃(lin)與(yu)專(zhuan)業(ye)分(fen)包(bao)等(deng)不(bu)同(tong)稅(shui)率(lv)的(de)業(ye)務(wu)要(yao)合(he)理(li)籌(chou)劃(hua)，分(fen)簽(qian)合(he)同(tong)，為(wei)取(qu)得(de)最(zui)高(gao)稅(shui)率(lv)的(de)進(jin)項(xiang)發(fa)票(piao)創(chuang)造(zao)條(tiao)件(jian)，努(nu)力(li)降(jiang)低(di)企(qi)業(ye)稅(shui)負(fu)。另(ling)外(wai)，他(ta)還(hai)建(jian)議(yi)，住(zhu)建(jian)部(bu)應(ying)該(gai)結(jie)合(he)建(jian)築(zhu)行(xing)業(ye)的(de)“營改增”稅收政策，考慮人工費及砂、石等地方材料的進項稅抵扣問題，修訂行業相關的政策，促使建築行業健康發展。
“營改增”後新工程如何投標？
實施“營改增”後，建築企業最關心的是如何投標新的項目。據介紹，住建部在2016年2月19日頒布了《住房城鄉建設部辦公廳關於做好建築業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確提出了建築業營改增後建築安裝工程的計價規則，即工程造價=稅前工程造價X（1+正值稅稅率11%），稅前造價中各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。
“這個規定說明，營改增後，原來按照3%營業稅稅率進行招標報價的計算規則將被廢止。”中國建設會計學會會長秦玉文在培訓班上非常明確地說；“以不含稅預算成本加上11%稅(shui)率(lv)投(tou)標(biao)報(bao)價(jia)完(wan)全(quan)合(he)法(fa)。僅(jin)僅(jin)根(gen)據(ju)這(zhe)一(yi)點(dian)，企(qi)業(ye)就(jiu)可(ke)以(yi)開(kai)始(shi)籌(chou)劃(hua)新(xin)工(gong)程(cheng)的(de)投(tou)標(biao)報(bao)價(jia)。這(zhe)也(ye)是(shi)企(qi)業(ye)在(zai)營(ying)改(gai)增(zeng)過(guo)程(cheng)中(zhong)，要(yao)認(ren)真(zhen)做(zuo)好(hao)的(de)最(zui)重(zhong)要(yao)的(de)一(yi)項(xiang)工(gong)作(zuo)。”
“營改增”對建築企業的影響
5月1日起，營改增已在建築業、房地產業、金融業和生活服務業正式實施。建築施工企業屬於建築業，營改增會對建築施工企業財務管理有什麼影響？稅負是否隻減不增？
對企業財務管理的影響
資產下降 建築施工企業購置存貨、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將相對原實施營業稅時會有所下降。而存貨、固定資產是建築施工企業的重要資產，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。
收入、利潤下降 對dui於yu企qi業ye的de財cai務wu報bao表biao，營ying改gai增zeng之zhi前qian，主zhu營ying業ye務wu收shou入ru中zhong是shi含han有you營ying業ye稅shui的de，屬shu於yu含han稅shui收shou入ru額e，營ying改gai增zeng之zhi後hou，由you於yu增zeng值zhi稅shui屬shu於yu價jia外wai稅shui，因yin此ci主zhu營ying業ye務wu收shou入ru中zhong不bu包bao含han增zeng值zhi稅shui，屬shu於yu不bu含han稅shui收shou入ru額e。如ru營ying業ye稅shui製zhi下xia建jian築zhu業ye確que認ren收shou入ru111億元的工程項目，改增值稅後應確認的營業收入為100億元[111÷（1+11%）]相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、ranliaohezulinfeichanshengdezengzhishuiedeng。yinci，hetongyujizongchengbenjiangbiyinggaizengqianjianshao。ciwai，dangqiquerendehetongshouruzhongshianzongjiatichulezengzhishuixiaoxiangshuie，erdangqiquerendehetongfeiyongzhongzhishibufentichu，congerdangqiquerendehetongmaolibiyinggaizengqianyaoshao，lirunzongehejinglirunyesuizhijianshao。
現金流減少 由you於yu建jian築zhu施shi工gong企qi業ye普pu遍bian實shi行xing的de是shi代dai扣kou代dai繳jiao營ying業ye稅shui方fang式shi，建jian設she單dan位wei驗yan工gong計ji價jia時shi，采cai取qu從cong驗yan工gong計ji價jia和he付fu款kuan中zhong直zhi接jie代dai扣kou營ying業ye稅shui，營ying改gai增zeng後hou，建jian設she單dan位wei將jiang不bu能neng直zhi接jie代dai扣kou代dai繳jiao增zeng值zhi稅shui，而er直zhi接jie由you建jian築zhu施shi工gong企qi業ye在zai當dang期qi向xiang稅shui務wu機ji關guan繳jiao納na增zeng值zhi稅shui，但dan此ci時shi建jian設she單dan位wei驗yan工gong計ji價jia並bing不bu立li即ji支zhi付fu工gong程cheng款kuan給gei建jian築zhu施shi工gong企qi業ye，即ji繳jiao納na增zeng值zhi稅shui在zai前qian，收shou取qu工gong程cheng款kuan在zai後hou，有you時shi滯zhi後hou時shi間jian比bi較jiao長chang，這zhe將jiang導dao致zhi企qi業ye的de經jing營ying性xing活huo動dong現xian金jin淨jing流liu量liang減jian少shao，加jia大da企qi業ye資zi金jin緊jin張zhang程cheng度du。此ci外wai，由you於yu實shi行xing營ying改gai增zeng後hou購gou買mai固gu定ding資zi產chan能neng夠gou抵di扣kou進jin項xiang稅shui，將jiang可ke能neng增zeng加jia建jian築zhu施shi工gong企qi業ye的de投tou資zi衝chong動dong，進jin行xing大da規gui模mo投tou資zi，其qi融rong資zi產chan生sheng的de利li息xi壓ya力li將jiang加jia大da企qi業ye流liu動dong資zi金jin緊jin張zhang的de程cheng度du。
對企業稅負產生的影響
之前建築業營業稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出台，但財稅部門在《營業稅改征增值稅試點方案》中既定建築業11%的稅率。從絕對數字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表麵上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建築施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建築材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。營改增後，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建築施工企業的稅負有所下降。
yishangshililunshangdesuanfa，danshijishangjianzhushigongqiyebenshensuochuhuanjingfuzahuigeizengzhishuidejisuandailaihenduotiaozhan。jianzhucailiaolaiyuanfangshijiaoduo，zengzhishuijinxiangshuiedikounanduda，ruzhuan、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發票的資格；商(shang)品(pin)混(hun)凝(ning)土(tu)供(gong)應(ying)商(shang)往(wang)往(wang)采(cai)用(yong)簡(jian)易(yi)辦(ban)法(fa)計(ji)算(suan)繳(jiao)納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)，無(wu)法(fa)開(kai)具(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)。此(ci)外(wai)，由(you)於(yu)發(fa)票(piao)管(guan)理(li)難(nan)度(du)大(da)，很(hen)多(duo)材(cai)料(liao)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)無(wu)法(fa)正(zheng)常(chang)抵(di)扣(kou)，也(ye)會(hui)使(shi)建(jian)築(zhu)業(ye)實(shi)際(ji)稅(shui)負(fu)加(jia)大(da)，因(yin)此(ci)，取(qu)得(de)有(you)效(xiao)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)是(shi)建(jian)築(zhu)業(ye)營(ying)改(gai)增(zeng)一(yi)大(da)難(nan)題(ti)。
雖sui然ran增zeng值zhi稅shui采cai取qu的de是shi稅shui款kuan抵di扣kou製zhi，但dan抵di扣kou進jin項xiang是shi一yi個ge漫man長chang的de過guo程cheng，這zhe對dui建jian築zhu企qi業ye來lai說shuo，稅shui負fu短duan期qi內nei或huo將jiang上shang升sheng。從cong長chang遠yuan看kan，作zuo為wei基ji礎chu行xing業ye的de建jian築zhu業ye實shi施shi營ying改gai增zeng有you利li於yu降jiang低di整zheng個ge社she會hui的de稅shui負fu水shui平ping，推tui動dong建jian築zhu業ye生sheng產chan方fang式shi的de轉zhuan變bian，促cu進jin建jian築zhu企qi業ye進jin一yi步bu加jia強qiang內nei部bu管guan理li和he控kong製zhi，加jia快kuai轉zhuan型xing升sheng級ji。
【典型案例模擬分析】
案例一 A房建項目
該項目建築麵積為73382.73平方米，合同造價1.3億元。
項目進展情況：到目前為止，累計完成產值1.08億元，實際發生總成本1.01億元，按照增值稅率11%計算，含稅收入1.08億元，不含稅收入9745.16萬元，銷項稅額1071.97萬元，實際取得的可抵扣增值稅進項稅333.64萬元，應交增值稅738.33萬元，實際稅負為6.83%，遠高於原來3%的營業稅稅率。在營改增後，該項目的稅負大幅度增加，將會發生較大虧損。
影響稅負的原因，主要是增值稅進項稅發票的取得很困難。該項目采用商品混凝土進行施工，而商品混凝土基本采用簡易征收的辦法，所供應的1969.17萬元商品混凝土無法取得增值稅專用發票；人工費用，包括職工工資、作業工人工資、勞務分包費用等，因為無法取得增值稅專用發票，無法實現抵扣；大量的分包方規模較小，達不到一般納稅人的資格，無法取得增值稅專用發票，無法抵扣。在機械使用方麵，該項目共發生機械租賃274.6萬元。因為出租方達不到一般納稅人的條件，自有機械設備沒有增值稅專用發票，導致無法抵扣；項目發生的措施費558.28萬元，無法取得增值稅專用發票，無法抵扣；該項目的部分材料費，包括自然人提供的磚、砂、石子、工地上施工用水電等，無法取得增值稅專用發票，也無法抵扣；另外政府的各種規費和企業內部發生的費用，無法取得規費增值稅專用發票，也沒有辦法抵扣。
案例二 B房建項目（包含甲供）
該項目2014年1月25日開工，竣工時間2015年12月20日，工期695天，合同價款：1.35億元。
收入情況：該項目含稅收入1.35億元，不含稅收入1.22億元。
稅負情況：按照現行繳納的營業稅為405.7萬元，按照“營改增”模擬測算應繳增值稅為1140.22萬元，其稅率上升5.43%。
稅負加重的原因分析：
——大量的勞務分包方規模較小，多以勞務班組的形式承包勞務，無法取得增值稅專用發票，也無法抵扣。
——該項目主要材料，鋼筋和商品混凝土都有甲方提供，發票都開給了開發商，施工單位沒有可供抵扣的增值稅專用發票；其中鋼材4045.7萬元，商品混凝土1754.75萬元。如果鋼材按照17%的稅率計算，可以抵扣的稅額達到了587.84萬元，再加上商品混凝土抵扣的稅額，可抵扣的稅額達到了787.77萬元。這樣增值稅稅負就由原來的8.43%降到了4.09%。可見，能否取得甲供材料的增值稅專用發票對施工企業的稅負影響非常大。
——在機械租賃方麵，租賃方達不到一般納稅人的條件，部分租賃方是個人掛靠，沒有辦法取得增值稅專用發票，也無法抵扣。另外就是零星采購，施工水電費以及企業內部調料、租賃等，沒有辦法取得增值稅專用發票。
案例三 鋼結構項目
該項目是鋼結構項目，已實現營業收入380萬元（含稅收），取得進項發票200.50萬元，全部為鋼結構構件等主材進項發票，占收入的52.76%，增值稅稅率為17%，該項目銷項稅額為37.66萬元，進項稅額為29.13萬元，實際稅負為2.24%，與營業稅3%相比，下降了25.33%。
稅負降低的主要原因是鋼結構安裝工程中的鋼結構構建占工程造價的60%左右，且鋼結構加工企業大多為一般納稅人，基本上可以取得增值稅專用發票。因此，“營改增”對於鋼結構安裝項目是有利的，比營業稅的稅率有所降低。