建築業營改增後，十六種發票不能抵扣進項稅
1、票款不一致不能抵扣
國稅發192號中規定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”
例如：某工程企業從xx鋼材貿易企業購進鋼材一批，通過yy貨運公司運輸。如果從xx鋼材貿易企業、yy貨運公司取得了抵扣憑證，那麼支付鋼材款和運輸費用的對象必須分別為xx鋼材貿易企業、yy貨運公司。如果兩者不一致，憑證就無法抵扣。
2、對開發票不能抵扣
所謂"對開發票"是指購貨方在發生"銷售退回"時，為了規避開紅字發票的麻煩，由退貨企業再開一份銷售專用發票視同購進後又銷售給了原生產企業的行為。
許多納稅人會認為，用發票對開這種方法解決"銷貨退回"問題隻是把這批不符合質量要求的貨物又"賣回"了銷貨方，並不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發票作了賬務處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對於供貨一方來說，也隻是拿這張進項發票抵頂了原來應計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。
用發票對開解決銷貨退回問題，其實質是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律並無禁止，不禁止即視為不違法；ershiyongfapiaoduikaixingshijiejuexiaohuotuihuiwenti，congcaozuomudeshangkangouxiaoshuangfangbingbucunzaitoutaoshuikuandezhuguanguyi，congshizhishangkanyebuzaochengshuikuanliushidekeguanjieguo。
然而，筆者要告訴大家：以上納稅人的認識是錯誤的！
首先，在發生銷售退回時，如果未按規定開具紅字專用發票，實行對開發票有可能增加稅收負擔。
事實上，《增值稅暫行條例實施細則》第di十shi一yi條tiao中zhong有you規gui定ding，企qi業ye如ru果guo發fa生sheng銷xiao貨huo退tui回hui行xing為wei，應ying按an規gui定ding開kai具ju紅hong字zi發fa票piao，如ru果guo不bu按an規gui定ding開kai具ju紅hong字zi發fa票piao，重zhong開kai發fa票piao的de增zeng值zhi稅shui額e將jiang不bu得de從cong銷xiao項xiang稅shui額e中zhong抵di減jian，因yin此ci將jiang會hui被bei重zhong複fu計ji稅shui，增zeng加jia稅shui收shou負fu擔dan。
其次，"對開發票"將麵臨稅務局的罰款
納稅人如果未能按規定開具紅字發票，稅務機關在有足夠證據的情況下，可責令限期改正，沒收非法所得，可以並處10000元以下的罰款。違反發票管理法規，如果導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，稅務機關還將沒收非法所得，甚至處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款！
再者，沒有貨物往來的發票對開可能被視為虛開發票。增值稅專用發票對開，由於沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務，符合"虛開增值稅專用發票"的特征，極有可能被認定為虛開增值稅專用發票，如果情節嚴重，還有可能被追究刑事責任。
最後，“對開”發票還會讓企業多繳納印花稅而增加稅收負擔，或者因少繳納企業所得稅，而遭到稅務稽查風險。
huixiaogeishouhuofangruguoshulihetong，xuyaojiaonayinhuashui，angouxiaojinedewanfenzhisantiehua，duibixiaohuotuihuidezhengchangchuli，shizaishizengjialebubiyaodeshuishoufudan。xiangxiangruguobuanshijiaona，haikenengshoudaochufa……
發票對開，雖然對增值稅沒有影響，卻會影響企業所得稅的計算。
所得稅的計算中有許多費用扣除項目是以銷售收入為基礎。比如企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售（營業）收入15%的de部bu分fen準zhun予yu扣kou除chu。如ru果guo企qi業ye按an虛xu增zeng後hou的de銷xiao售shou收shou入ru計ji算suan費fei用yong扣kou除chu，就jiu會hui造zao成cheng多duo扣kou除chu，少shao計ji應ying稅shui所suo得de的de結jie果guo。因yin此ci會hui加jia大da企qi業ye被bei稅shui務wu稽ji查zha的de風feng險xian。
3、過渡期間三種發票不能抵扣
根據相關政策筆者推出以下三種發票在過渡期間不能抵扣：
1）營改增前購買，稅改後收到
營(ying)改(gai)增(zeng)前(qian)簽(qian)訂(ding)的(de)材(cai)料(liao)采(cai)購(gou)合(he)同(tong)，已(yi)經(jing)履(lv)行(xing)合(he)同(tong)，但(dan)建(jian)築(zhu)材(cai)料(liao)在(zai)營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)才(cai)收(shou)到(dao)並(bing)用(yong)於(yu)營(ying)改(gai)增(zeng)前(qian)未(wei)完(wan)工(gong)的(de)項(xiang)目(mu)，而(er)且(qie)營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)才(cai)付(fu)款(kuan)給(gei)供(gong)應(ying)商(shang)而(er)收(shou)到(dao)材(cai)料(liao)供(gong)應(ying)商(shang)開(kai)具(ju)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)。
2）營改增前購買，稅改後付款
營改增前采購的材料已經用於營改增前已經完工的工程建設項目，營改增後才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。
3）過渡期間的非工程采購
營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品並支付款項，但營改增後收到供應商開具的增值稅專用發票。
以上三種情況可以用表格來更直觀地理解：
不(bu)難(nan)發(fa)現(xian)，以(yi)上(shang)三(san)種(zhong)情(qing)況(kuang)盡(jin)管(guan)都(dou)在(zai)營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)收(shou)到(dao)抵(di)扣(kou)發(fa)票(piao)，但(dan)隻(zhi)要(yao)合(he)同(tong)履(lv)行(xing)或(huo)收(shou)到(dao)材(cai)料(liao)在(zai)營(ying)改(gai)增(zeng)之(zhi)前(qian)，那(na)麼(me)這(zhe)些(xie)過(guo)渡(du)期(qi)間(jian)的(de)發(fa)票(piao)就(jiu)不(bu)能(neng)抵(di)扣(kou)！
4、沒有銷售清單不能抵扣
沒有供應商開具銷售清單而開具了“材料一批”、彙總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票不能抵扣。
國稅發156號第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可彙總開具專用發票。彙總開具專用發票的，同時使用防偽稅控係統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，並加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，若沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、彙總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，不可以抵扣進項稅金。也就是說，開具“材料一批”、彙總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，如果想抵扣進項稅金，就必須要有銷售清單！
5、集體福利或個人消費的專用發票不能抵扣
購進用於集體福利或個人消費的貨物或者應稅勞務以及隨之發生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應作進項稅額轉出處理。但購進既用於增值稅應稅項目也用於集體福利或者個人消費的使用期限超過12個月的機械、機器、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等固定資產，其進項稅額允許抵扣。
想必大家都知道購進貨物如果用於企業職工福利，專用發票是不能用來抵扣的，像企業購買的飲水機、飲用水、微波爐，若是為企業員工集體福利而買，就不能抵扣。
但同一種物品，如果規定的使用用途不同，憑證就有可能從不能抵扣變為可以抵扣：例li如ru一yi家jia報bao社she，如ru果guo它ta購gou買mai的de電dian視shi機ji，安an裝zhuang在zai單dan位wei職zhi工gong宿xiu舍she裏li，或huo者zhe職zhi工gong餐can廳ting，那na就jiu是shi職zhi工gong的de一yi項xiang福fu利li，則ze不bu能neng抵di扣kou。可ke如ru果guo它ta購gou買mai的de電dian視shi機ji用yong在zai采cai訪fang工gong作zuo中zhong，專zhuan門men為wei體ti育yu新xin聞wen采cai訪fang部bu門men購gou買mai，便bian於yu體ti育yu記ji者zhe收shou看kan球qiu賽sai直zhi播bo來lai寫xie新xin聞wen稿gao，那na就jiu是shi為wei了le它ta的de新xin聞wen產chan品pin的de生sheng產chan，這zhe就jiu可ke以yi抵di扣kou。
2014年“交通運輸業和部分現代服務業”營改增以後，以企業名義購買的進口豪華轎車，隻要是企業生產經營使用，進口的豪華轎車也可於企業抵扣。
6、非正常損失材料發票不能抵扣
發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金，例如，工地上被盜竊的鋼材、水泥，由財稅106號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條
第（二）項規定，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第（三）項規定：非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
7、2009年前按2%征收的固定資產不能抵扣
銷售2009年之前購置的固定資產按簡易2%征收，這個2%不能作為進項稅抵扣。這樣的規定主要是因為2009年nian之zhi前qian固gu定ding資zi產chan的de增zeng值zhi稅shui發fa票piao是shi不bu能neng抵di扣kou的de，要yao按an發fa票piao總zong額e計ji入ru固gu定ding資zi產chan成cheng本ben。而er現xian在zai固gu定ding資zi產chan是shi可ke以yi抵di扣kou進jin項xiang稅shui的de，為wei了le減jian輕qing銷xiao售shou企qi業ye的de納na稅shui負fu擔dan，就jiu可ke以yi減jian按an2%繳納增值稅。
8、獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天
如果企業已經取得了增值稅專用發票，一定要記得在180日內到稅務機關辦理認證，根據《國家稅務總局關於調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的增值稅專用發票、（貨物運輸增值稅專用發票）和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日(ri)內(nei)到(dao)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)辦(ban)理(li)認(ren)證(zheng)，並(bing)在(zai)認(ren)證(zheng)通(tong)過(guo)的(de)次(ci)月(yue)申(shen)報(bao)期(qi)內(nei)，向(xiang)主(zhu)管(guan)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)申(shen)報(bao)抵(di)扣(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)。基(ji)於(yu)此(ci)規(gui)定(ding)，獲(huo)得(de)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)超(chao)過(guo)法(fa)定(ding)認(ren)證(zheng)期(qi)限(xian)180天不可以抵扣進項稅額。
9、固定資產發生以下三種情況不能抵扣
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生以下三項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產淨值×適用稅率
（一）用於免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務
（所稱固定資產淨值，是指納稅人按照財務會計製度計提折舊後計算的固定資產淨值。）
10、與小規模納稅人相關的四種進項不允許抵扣
1）增值稅小規模納稅人購進貨物取得的發票不允抵扣進項稅額。
2）增值稅一般納稅人在以小規模納稅人身份經營期（新開業申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或者應稅勞務取得的增值稅發票，其進項稅額不允許抵扣。
3）增值稅一般納稅人在認定批準的月份（新開業批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發票不允許抵扣進項稅。
4）增值稅一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或者應稅勞務取得普通發票（購進農產品除外）不允許抵扣進項稅額。
11、以下三種情況，票據無法通過有關部門認證的不能抵扣
1）增值稅一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票不符合法律、行政法規或國務院財政、稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。
2）輔導期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結果或比對不符時，其進項稅額不允許抵扣。
3）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對後抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進項稅額不允許抵扣。
雖然專用發票有無法認證、納稅人識別號不符以及發票代碼、號hao碼ma不bu符fu等deng情qing形xing之zhi一yi的de，其qi進jin項xiang稅shui額e不bu允yun許xu抵di扣kou。但dan購gou買mai方fang可ke要yao求qiu銷xiao售shou方fang重zhong新xin開kai具ju專zhuan用yong發fa票piao，重zhong新xin認ren證zheng通tong過guo後hou在zai規gui定ding時shi間jian內nei仍reng可ke申shen報bao抵di扣kou。
12、以下五種減免稅相關情況不能抵扣
1）購進免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業購進免稅糧食除外），其進項稅額不允許抵扣。
2）購進用於免征增值稅項目的貨物或者應稅勞務以及隨之發生的運輸費、銷(xiao)售(shou)免(mian)稅(shui)貨(huo)物(wu)的(de)運(yun)輸(shu)費(fei)用(yong)，其(qi)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)不(bu)得(de)從(cong)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額(e)中(zhong)抵(di)扣(kou)，已(yi)申(shen)報(bao)抵(di)扣(kou)的(de)應(ying)作(zuo)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)轉(zhuan)出(chu)處(chu)理(li)。但(dan)購(gou)進(jin)既(ji)用(yong)於(yu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)應(ying)稅(shui)項(xiang)目(mu)也(ye)用(yong)於(yu)免(mian)征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)項(xiang)目(mu)的(de)使(shi)用(yong)期(qi)限(xian)超(chao)過(guo)12個月的機械、機器、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等固定資產，其進項稅額允許抵扣。
3）納稅人在免稅期內購進用於免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
4）免稅貨物恢複征稅後，收到該項貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進項稅額不允許抵扣。
5）進口貨物減免的進口環節增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿易進口環節減征的增值稅稅款，不得作為進口貨物的進項稅額抵扣。
13、作廢及停止抵扣期間的增值稅發票不能抵扣
1）取得作廢增值稅抵扣憑證，其進項稅額不允許抵扣。
2）納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結轉到經批準準許抵扣進項稅額時抵扣。
3）增值稅一般納稅人在停止抵扣進項稅額期間發生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額，不得在恢複抵扣進項稅額資格後進行抵扣。
14、未申請辦理一般納稅人認定手續的不能抵扣
zengzhishuinashuirennianyingshuixiaoshouechaoguoxiaoguimonashuirenbiaozhun，weishenqingbanliyibannashuirenrendingshouxude，anxiaoshoueyizhaozengzhishuishuilvjisuanyingnashuie，buyunxudikoujinxiangshuie。
這裏的增值稅納稅人指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人、非企業性單位、不經常發生在稅行為的企業除外；年應納稅銷售額包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅shui務wu機ji關guan代dai開kai發fa票piao銷xiao售shou和he免mian稅shui銷xiao售shou額e。但dan稽ji查zha查zha補bu銷xiao售shou額e和he納na稅shui評ping估gu調tiao整zheng銷xiao售shou額e計ji入ru查zha補bu稅shui款kuan申shen報bao當dang月yue的de銷xiao售shou額e，不bu計ji入ru稅shui款kuan所suo屬shu期qi銷xiao售shou額e。
同tong時shi，增zeng值zhi稅shui一yi般ban納na稅shui人ren會hui計ji核he算suan不bu健jian全quan，或huo者zhe不bu能neng夠gou提ti供gong準zhun確que稅shui務wu資zi料liao的de，按an銷xiao售shou額e依yi照zhao增zeng值zhi稅shui稅shui率lv計ji算suan應ying納na稅shui額e，其qi取qu得de的de進jin項xiang稅shui額e也ye不bu允yun許xu抵di扣kou。
15、購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣
增值稅一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進項稅額，應從發生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
16、增值稅勞務劃分不清的無法抵扣
一般納稅人兼營免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計。